上一期我們介紹了跨境應(yīng)稅行為之增值稅免稅政策，近期就有企業(yè)客戶來咨詢，他是自己創(chuàng)業(yè)開公司的，一直以來都是小規(guī)模納稅人，但是他的有些客戶是國外客戶，是否符合免增或零稅率。

雖然營改增已經(jīng)實(shí)施了很多年了，但對(duì)于財(cái)稅2016年36號(hào)文件及其附件，如果沒有吃透是很容易誤判的。

其實(shí)最難的并不是業(yè)務(wù)的判斷，是其中有一點(diǎn)關(guān)于“向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)，并且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)”的理解。從字眼上看似乎不難理解，就是給在境外的實(shí)際接受方的服務(wù)應(yīng)該發(fā)生在境外。那么實(shí)際應(yīng)該怎么理解呢？官方的解釋是：

1、首先接受方必須是在境外注冊(cè)的境外公司；

2、接受的服務(wù)可以發(fā)生在境內(nèi)，也可以發(fā)生在境外，與屬地沒有關(guān)系，但提供的服務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn)必須要和境內(nèi)不相關(guān)。

如何理解這個(gè)和境內(nèi)不相關(guān)呢？舉個(gè)例子：假設(shè)國內(nèi)公司是給境外客戶協(xié)助其在中國境內(nèi)進(jìn)行采購或者提供貨代，這里的采購就涉及國內(nèi)的貨物，這里提供的貨代服務(wù)就涉及境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)了。有人會(huì)好奇為什么這樣說呢？因?yàn)檎驹谔峁┓?wù)方的角度去看，在提供協(xié)助采購貨物的服務(wù)過程中，其實(shí)這些采購的貨物已經(jīng)和境內(nèi)的貨物相關(guān)了。再比如協(xié)助貨代，服務(wù)過程中需要用到車輛等，這些資源也是屬于境內(nèi)的，是和境內(nèi)相關(guān)的。

總結(jié)一句話，如果在提供貨物過程中，只要你的服務(wù)里面涉及到運(yùn)用了境內(nèi)的一些資源，那么就不是完全在境外消費(fèi)的概念。

那么，哪些情形適用增值稅零稅率呢？本期就讓我們一起來了解下吧！

一、【適用主體】

符合條件的境內(nèi)單位和個(gè)人。

二、【政策內(nèi)容】

中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

1.國際運(yùn)輸服務(wù)。

國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

2.航天運(yùn)輸服務(wù)。

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

（1）研發(fā)服務(wù)。

（2）合同能源管理服務(wù)。

（3）設(shè)計(jì)服務(wù)。

（4）廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。

（5）軟件服務(wù)。

（6）電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。

（7）信息系統(tǒng)服務(wù)。

（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。

（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。