在世界經(jīng)濟全球化的潮流中，通過國際合作，利用國家或地區(qū)的勞動力成本差異，是企業(yè)實現(xiàn)降低生產(chǎn)成本，增強綜合競爭力的有效途徑。隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，離岸外包服務(wù)越來越普遍。

1.離岸服務(wù)外包的定義

“離岸外包”是指離開本國境內(nèi)，將國內(nèi)的項目分包給境外團(tuán)隊或者在境外進(jìn)行運營。

例如，國內(nèi)某公司希望發(fā)展歐洲業(yè)務(wù)，更好地服務(wù)當(dāng)?shù)乜蛻簦捎趪鴥?nèi)的當(dāng)?shù)卣Z言工作者太少以及時差、成本等因素，導(dǎo)致開設(shè)難度較大，無法滿足企業(yè)的客戶服務(wù)體驗需求，因而企業(yè)將該業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的外包公司，利用其在海外的地理優(yōu)勢和相應(yīng)資源，在當(dāng)?shù)亻_設(shè)運營站點，聘請當(dāng)?shù)氐膭趧?wù)人員，這種情況可以稱之為“離岸外包”。?簡而言之，“離岸外包”指境內(nèi)的企業(yè)將項目或某一業(yè)務(wù)流程外包給第三方，將其在國內(nèi)的業(yè)務(wù)在海外落地，或者幫助其完成海外的業(yè)務(wù)需求。

2.離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠

營改增后，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)過幾次修改，由繼續(xù)享受流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)的免稅待遇到適用增值稅零稅率政策。

· 財稅〔2015〕118號《關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》規(guī)定：離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率政策。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財稅〔2013〕106號）相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。本通知自2015年12月1日起執(zhí)行，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第一條第（六）項、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第七條第（六）項中“發(fā)行”，以及第（九）項中“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”、“合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”、“廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)”和“合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)”的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。

· 財稅〔2016〕26號文附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定中也進(jìn)一步明確了：向境外單位提供的完全在境外消費的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率。

3.離岸服務(wù)外包操作要點

（1）合同認(rèn)定

應(yīng)向商務(wù)委員會申請離岸服務(wù)外包合同認(rèn)定，主要步驟為：系統(tǒng)注冊→錄入合同信息→報送相關(guān)材料，企業(yè)需向商務(wù)委員會遞交與該離岸服務(wù)外包合同相關(guān)的材料，如合同文本、與合同執(zhí)行金額相對應(yīng)的外匯收匯憑證等→審核確認(rèn)，商務(wù)委員會審核并對該離岸服務(wù)外包合同予以確認(rèn)，出具《離岸服務(wù)外包合同認(rèn)定單》。

（2）備案要求

財稅〔2015〕88號關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補充公告規(guī)定：向境外單位提供新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報退（免）稅時，應(yīng)按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。明確了退稅前提，需先向稅局備案，同一個項目備案一次即可。

（3）免抵退材料

實行免抵退辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、新納入零稅率范圍的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在申報免抵退稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供規(guī)定的申報資料。詳見財稅〔2015〕88號關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的補充公告

其中要求提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳?，部分地區(qū)要求提供開具的增值稅普通發(fā)票原件。在實務(wù)過程中小賽有遇到深圳的客戶企業(yè)，如果企業(yè)是數(shù)電票試點納稅人，需注意稅局對試點納稅人開票實行的是開具金額總額度管理。其外銷發(fā)票金額會占用發(fā)票總額度，如遇額度不夠，企業(yè)可以申請增額，主要步驟為電子稅務(wù)局→我要辦稅→稅務(wù)數(shù)字賬戶→發(fā)票額度調(diào)整申請→新增申請。

在離岸外包業(yè)務(wù)中，企業(yè)不僅面臨較為復(fù)雜的內(nèi)部業(yè)務(wù)環(huán)境，而且會面臨變化多端的外部環(huán)境。如果企業(yè)在日常管理中缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險防范制度，不注重對稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避策略的研究，對企業(yè)的風(fēng)險承受能力沒有科學(xué)的評估，很可能陷入稅務(wù)風(fēng)險的沼澤。