任職單位按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定，以本單位發(fā)放的工資薪金所得來(lái)計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅，無(wú)需考慮其他任職單位。

已經(jīng)公布《個(gè)人所得稅法修正案草案》將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱(chēng)綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）.

1.什么是工資、薪金所得？

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。通俗地說(shuō)，您因?yàn)槿温毣蛘呤芄投鴱乃趩挝蝗〉玫乃鞋F(xiàn)金或者非現(xiàn)金的所得，除一些特殊項(xiàng)目外，都屬于您的工資薪金所得。這里要注意的是，所稱(chēng)月收入是指在當(dāng)月實(shí)際取得的收入。

例：某甲于2018年1月從任職單位取得了以下收入：1月5日取得上月考核獎(jiǎng)1000元，1月10日取得本月工資3000元，1月20日取得預(yù)發(fā)下月工資1000元。

解析：某甲在2013年1月的工資收入=1000+3000+1000=5000元。

2.工資、薪金所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額是怎么計(jì)算的？

工資、薪金所得的應(yīng)納稅額=（月應(yīng)稅收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)。

目前，工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元。工資、薪金個(gè)人所得稅稅率表如下：

3.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助是否需要繳納個(gè)人所得稅？

差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助是不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

前述不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

例：某單位職工孫某月工資4500元。7月份共出差10天，差旅費(fèi)津貼250元。10月份，單位為提高全體職工的中秋節(jié)福利，以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給每個(gè)職工500元。

解析：孫某7月應(yīng)稅收入為4500元，10月應(yīng)稅收入為5000元。其在7月取得的差旅費(fèi)津貼250元是按實(shí)際出差的情況計(jì)算發(fā)放的，是名副其實(shí)的差旅費(fèi)津貼，按規(guī)定不征稅，但對(duì)單位10月份以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的500元福利，應(yīng)并入取得該項(xiàng)所得的職工當(dāng)月工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。

4.住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅？

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

例：某單位按規(guī)定對(duì)職工按月發(fā)放住房補(bǔ)貼，但未按規(guī)定參加醫(yī)療保險(xiǎn)，而是對(duì)職工按月發(fā)放醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)。職工趙某每月取得工資4000元、住房補(bǔ)貼300元、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)100元。

解析：趙某每月應(yīng)稅收入為4000+300+100=4400（元）。

5.防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼是否需要繳納個(gè)人所得稅？

企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入工資、薪金所得中計(jì)征個(gè)人所得稅。

例：企業(yè)按規(guī)定對(duì)從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員按每人每月200元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了4個(gè)月的防暑降溫費(fèi)。此外，為方便職工，該企業(yè)還以就餐卡的形式向職工發(fā)放食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，每人每月100元，由職工在單位食堂刷卡消費(fèi)。

政府規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)僅是發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不是免稅或扣除的標(biāo)準(zhǔn)，單位在實(shí)際發(fā)放時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額并入職工當(dāng)月工資、薪金所得中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

6.福利費(fèi)（生活補(bǔ)助費(fèi)）是否需要繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》的規(guī)定，福利費(fèi)，即根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。

所稱(chēng)生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：一是從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；二是從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；三是單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

例：A單位1月從提留的職工福利費(fèi)中向困難職工李某發(fā)放生活困難補(bǔ)助500元；為慶?！叭藡D女節(jié)”，3月向單位全體女職工發(fā)放福利每人300元。此外，4月份還以福利費(fèi)名義為單位高級(jí)管理人員王某購(gòu)買(mǎi)筆記本電腦一臺(tái)，購(gòu)價(jià)8000元，王某當(dāng)月還取得工資4000元。

解析：1月份單位向李某發(fā)放的困難補(bǔ)助，屬于稅法規(guī)定的免稅福利費(fèi)。而向全體女職工發(fā)放的過(guò)節(jié)福利，應(yīng)當(dāng)全額并入女職工3月份的工資、薪金所得中依法扣繳個(gè)人所得稅。高管王某4月份應(yīng)稅收入為8000+4000=12000（元）。

7.個(gè)人從單位取得的各種福利，是否需要繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

因此，對(duì)上述各種形式的個(gè)人所得，只要個(gè)人取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，且不屬于稅法規(guī)定的免稅或不征稅所得，企業(yè)在實(shí)際支付時(shí)，均依法代扣代繳個(gè)人所得稅。例，單位為職工提供免費(fèi)旅游，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

8.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是否需要繳納個(gè)人所得稅？

企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

例：某單位職工范某，每月應(yīng)發(fā)工資4800元、個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)為300元，單位替其繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)為500元，個(gè)人每月按5000元的工資基數(shù)按10%的比例繳納住房公積金500元，單位也為其繳納相等金額的住房公積金。王某每月實(shí)際取得工資4000元。王某所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資為1500元（假設(shè)例中單位和個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)均在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)）。

解析：由于單位和個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)均在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，因此免征個(gè)人所得稅。對(duì)住房公積金，其繳納比例為10%，未超過(guò)12%，但繳納基數(shù)5000元超過(guò)了1500元的3倍，因此，可以免稅的住房公積金為1500×3×10%＝450（元），范某每月個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入為4800－300－500+（500－450）×2＝4100（元）。

如果住房公積金的單位繳存部分和個(gè)人繳存部分金額不同，則應(yīng)分別計(jì)算調(diào)整；如果繳納的基數(shù)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)但比例未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，對(duì)基數(shù)進(jìn)行計(jì)算調(diào)整；如果基數(shù)未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)但比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，需對(duì)比例進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。

9.全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，按收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。需要注意的是，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)先將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”。

例：某單位員工張某，12月取得基本工資3300元，全年一次性獎(jiǎng)金15000元。

解析：①確認(rèn)適用稅率和速算扣除數(shù)：〔15000－（3500－3300）〕÷12≈1233.33元，小于1500元，因此，適用稅率為3%。

②應(yīng)納稅額=〔15000－（3500－3300）〕×3%=444元。

10.其他各類(lèi)獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

對(duì)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

例：某單位職工王某，每月取得基本工資3500元，此外1月份取得上年先進(jìn)職工獎(jiǎng)1000元，7月份取得半年獎(jiǎng)5000元，每月正常取得加班獎(jiǎng)300元，考勤獎(jiǎng)200元（上述各項(xiàng)獎(jiǎng)金都不屬于全年一次性獎(jiǎng)金）。

解析：王某1月份的應(yīng)納稅額=（3500+1000+300+200－3500）×3%=45（元）；7月份的應(yīng)納稅額=（3500+5000+300+200－3500）×20%－555=545（元）；其它各月的應(yīng)納稅額=（3500+300+200－3500）×3%=15（元）。

11.職工取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的"工資、薪金"所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

例：2013年1月，職工王某在其任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性補(bǔ)償收入36000元，王某當(dāng)月工資為3000元，王某辦理退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的月份為24個(gè)月。

解析：①確認(rèn)適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/24＝1500元；1500+3000－3500＝1000元，因此，適用稅率為3%；②應(yīng)納稅額=（36000+3000－3500）×3%＝1065元。

若個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

12.個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

例：2013年，職工王某在其所在企業(yè)辦理提前退休手續(xù)，取得一次性收入36000元（王某辦理退休手續(xù)至法定離退休年齡之間為10個(gè)月）。

解析：應(yīng)納稅額=〔（36000÷10）－3500〕×3%×10=30（元）

13.因用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分，以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。但企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

例：2013年，職工李某，因與其所在單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得的一次性補(bǔ)償收入104400元，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為18000元，其在本單位工作年限為13年，請(qǐng)計(jì)算該單位在支付該一次性補(bǔ)償收入時(shí)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

解析：①確認(rèn)征稅收入額：104400－18000×3＝50400元；②應(yīng)納稅額=（50400/12－3500）×3%×12＝252元。

14.工資、薪金所得如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？

工資、薪金所得的個(gè)人所得稅目前采取由支付單位按月代扣代繳的征收方式，個(gè)人除發(fā)生年所得12萬(wàn)元以上、在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得及從境外取得工資薪金所得等需要進(jìn)行自行申報(bào)的情形外，一般無(wú)需自行到地稅局辦理任何手續(xù)。

15.個(gè)人從兩處及以上取得工薪收入的個(gè)人所得稅

任職單位按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定，以本單位發(fā)放的工資薪金所得來(lái)計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅，無(wú)需考慮其他任職單位。對(duì)于員工個(gè)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)核實(shí)兩處以上工資薪金收入，辦理個(gè)人所得稅自行申報(bào)。